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国家税务总局江苏省税务局关于房地产开发经营业务企业所得税计税毛利率有关问题的公告
根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》(国税发〔2009〕31号)规定,现就全省房地产开发经营业务企业销售未完工开发产品的计税毛利率公告如下:
二、本公告自2018年7月1日起施行。江苏省国家税务局转发《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》的通知(苏国税发〔2009〕079号)、江苏省地方税务局转发《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》的通知(苏地税发〔2009〕53号)同时废止。
关于《国家税务总局江苏省税务局关于房地产开发经营业务企业所得税计税毛利率有关问题的公告》的解读
近日,国家税务总局江苏省税务局发布了《国家税务总局江苏省税务局关于房地产开发经营业务企业所得税计税毛利率有关问题的公告》(以下简称《公告》)。现解读如下:
为了进一步优化江苏省税收营商环境,统一全省房地产企业所得税征管,根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》(国税发〔2009〕31号)规定,制定本公告。
第一,贷款性质的判定。贷款在投资目的地国家(地区)被视为债权还是股权,将影响其利息能否在企业所得税税前扣除。当关联方贷款被视为股权时,支付的利息不允许税前扣除,可能导致双重征税。《OECD金融交易转让定价指南》列举了多种可用于分析借款性质及企业资本结构的参考指标,例如是否存在固定还款日期,是否存在支付利息的义务,是否存在强制偿付和收取利息的权利等。当某些国家(地区)对企业的贷款性质提出质疑的时候,企业需要根据上述原则进行自证。此外,为了增加企业所得税税前的利息扣除额,企业可能会过度利用债权性融资而非权益性融资。为了约束上述行为,一些国家(地区)出台了有关资本弱化的法律法规,对于超过一定水平的债权性融资交易利息不允许税前扣除,并视同股息征税。因此,建议“走出去”企业关注相关国家(地区)对于贷款性质判定及资本弱化的规定和要求,准备相关支持性文件,对债资比进行事先管理,以防范相应的转让定价风险。
第二,利率水平的制定。大部分国家(地区)均要求关联交易应符合独立交易原则。对于借贷关联交易而言,如果定价(利率)被认为不符合独立交易原则,相关利息支出在所得税层面将无法税前扣除。《OECD金融交易转让定价指南》中列举了针对关联借贷交易是否符合独立交易原则的多种转让定价分析方法。由于贷款市场存在大量公开信息,可以采用外部可比非受控价格法(Comparable Uncontrolled Price Method,CUP)。此外,也可基于贷款方在筹集资金时承担的资金成本、安排贷款和提供服务过程中产生的费用、体现内在经济要素的风险溢价及利润率等,采用综合方法确定贷款利率。因此,企业应关注实时贷款市场的公开信息,以及企业内关联方与非关联方之间可能同时存在的可比交易信息。对于风险较高的借贷交易,建议企业前置转让定价的基准分析工作,以获得符合独立交易原则的定价基准,从而有效控制相应的转让定价风险。
OECD发布的BEPS行动计划最终成果着重强调“一致性、实质性、透明度”,第13项成果——《转让定价文档与国别报告》提出三层文档披露的要求(即国别报告、主体文档、本地文档)。国别报告需填报的是企业集团最终控股企业全球所得、税收及经营活动国别分布情况,并且要求中英文双语填写;主体文档报送内容主要是需要披露集团运营架构、集团业务描述及价值贡献因素、成员实体的价值贡献分析、无形资产安排、财务税务情况等;本地文档适用于各公司层面披露公司自身关联交易、功能风险等情况。上述三层文档结合起来,可以全面阐释集团的转让定价政策,为税务机关评估集团转让定价安排、适用税收协定、享受税收优惠的合理性等提供有价值的信息。
1、企业所得税根据《财政部 国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》(财税〔2014〕109号)第三条的规定:"对100%直接控制的居民企业之间,以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产,凡具有合理商业目的、不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的,股权或资产划转后连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动,且划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益的,可以选择按以下规定进行特殊性税务处理:
第一,划出方企业和划入方企业均不确认所得。
基于以上税收政策规定,因甲公司是按账面净值将土地资产划转到乙公司,甲公司不需缴纳企业所得税。
企业所得税部分
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